|
TEVKİFATLI FATURA İLE ALINAN MAL VE
HİZMETLERLE İLGİLİ İADE İŞLEMİ İÇİN BİLGİ
  
İADE İŞLEMİNE DAYANAK KANUN :
KATMA
DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (Seri No: 58) (*)
2. Matrahta Değişiklik ve
Malların İadesi Halinde Tevkifat Uygulaması
Katma Değer Vergisi Kanununun 35. maddesinde "malların iade
edilmesi işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya
sair sebeplerle matrahda değişiklik vuku bulduğu hallerde,
vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için
borçlandığı vergiyi, bu işlemlere muhatap olan mükellef ise
indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun
şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde düzeltir.
Şu kadar ki, iade olunun malların fiilen işletmeye girmiş
olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede
gösterilmiş olması şarttır." hükmü yer almaktadır.
Bu
durumda düzeltme, işlem bedeli üzerinden hesaplanan
verginin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden
gerçekleştirilecektir.
Büyük baş
Et tüccarı (A) 2011/MART döneminde kasap (B)'ye 100.000,00 liralık
Büyükbaş
hayvan eti teslim etmiş,
hesaplanan 8.000,00 liralık katma değer vergisinin 4.000,00
liralık kısmı,
Büyük
baş Et tüccarına ödenmiş ve onun
tarafından beyan edilmiş, 4.000,00 liralık, kısmı ise kasap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilmiştir. kasap,
Büyük baş
Et tüccarına
ödediği 4.000,00 lira ile sorumlu sıfatıyla beyan ettiği 4.000,00 lirayı ilgili dönemlerde
indirim konusu yapmıştır.
Söz konusu
Büyükbaş hayvan etlerini 2011/TEMMUZ ayında
Büyük baş
Et tüccarına
iade edilmiştir.
Bu durumda
kasap,
Büyük
baş Et tüccarından
108.000,00 lira geri alacak, iadenin gerçekleştiği dönemde,
4.000,00 lirayı 1 No.lu katma değer vergisi beyannamesi ile
beyan edecektir.
Büyük
baş Et tüccarı ise, aynı dönemde
4.000,00 lirayı l no.lu
katma değer vergisi beyannamesinde indirim konusu yapacaktır.
Bu
işlemler nedeniyle defter kayıtlarında katma değer
vergisinin sadece tevkifata tabi tutulmayan 4.000,00
liralık kısmı için düzeltme işlemi yapılacak, tevkifata tabi
tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilen ve indirim konusu
yapılan tutarlar için düzeltme kaydı yapılmayacaktır.
ÖRNEK ÖZELGE
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Büyük Mükellefler Vergi
Dairesi Başkanlığı
(Mükellef Hizmetleri Grup
Müdürlüğü)
Sayı:
B.07,1.GİB.04.99.16.01/2-Muk.529
06.07.2009/23010
Konu: Tevkif at kapsamında alınan
malların
iade edilmesinde katma değer
vergisi
……………………………… LTD. ŞT.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, Başkanlığımız ………………….. vergi
kimlik numaralı mükellefi olduğunuz belirtilerek satışı yapılan
ve tevkifat uygulanarak alınan büyük ve küçükbaş hayvanların
etleri ile ilgili fireler ve kilo kaybı farkları nedeniyle
satıcı adına düzenlenen faturalarda katma değer vergisi tevkif
atı uygulanıp uygulanmayacağı hakkında Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
Bilindiği üzere; 3065
sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 9’uncu maddesinde gerekli
görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması
amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki
verilmiştir.
Bu yetkiye istinaden
yayımlanan 108 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin
B/2 bölümü ile büyük ve küçükbaş hayvan etlerinin (sakatat ve
bağırsak dahil) tesliminde de alıcılar tarafından tevkif at
uygulama yükümlülüğü getirilmiş olup, anılan tebliğin Tevkif at
Uygulaması başlıklı B/2,3,4 bölümlerinde uygulamaya yönelik
gerekli açıklamalar yapılmıştır.
Diğer taraftan, 11.07.2008
tarih ve 26933 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 110 Seri No.lu
Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (D) bölümü ile 108 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin B/2 bölümünün birinci paragrafı
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“ Büyük ve küçükbaş hayvanların etlerinin (sakatat ve bağırsak
dahil) gerçek usulde KDV mükellefleri ile 91 seri no.lu KDV
Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlara
teslimlerinde, bu Tebliğin yayımını izleyen günden başlamak
üzere (1/2) oranında tevkifat uygulanması uygun görülmüştür.”
Aynı Kanunun, 35’inci
maddesinde ise; malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi,
işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik
vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan
mükellefin bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap
olan mükellefin ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin
mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem
içinde düzelteceği, bu işlemlerin yapılabilmesi için iade olunan
malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter
kayıtları ile beyannamede gösterilmesi gerektiği hükmü yer
almaktadır.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 58 Seri No.lu KDV Genel
Tebliği’nin A/2-a “Mal iadeleri” başlıklı bölümünde, katma değer
vergisi tevkif atına tabi tutulan malların satıcıya iadesinde
yapılması gereken işlemler açıklanmış olup, mal iadelerinde
düzeltme işleminin, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin
tevkif ata tabi tutulmayan kısmı üzerinden yapılması gerektiği
yönünde açıklamalar yapılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizce tevkif ata tabi
büyük ve küçükbaş hayvanların etlerinin toptan alımları ile
ilgili fireler ve kilo kaybı farkları nedeniyle satıcı
adına düzenlenecek faturalarda tevkif at yapılmayarak düzeltme,
işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkif ata tabi
tutulmayan kısmı üzerinden gerçekleştirilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|